+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

Содержание

Глава 7. Налог на имущество организаций

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

Имущественныеналоги являются разновидностью прямыхналогов, история которых насчитываетне одну сотню лет. И в современныхнало­говых системах имущественныеналоги играют далеко не последнюю роль,причем их значение неуклонно возрастает.

Современныеналоговые системы зарубежных страннацелены на обеспечение эффективногоразвития производственных инвестиций.От принципа «Больше произвел – большеуплатил налогов» переходят к принципу«Больше налогов платит тот, кто большеимеет».

Это ведет к повышению фискальнойфункции имущественных налогов, объектобло­жения которых не зависит отрезультатов хозяйственной деятельностина­логоплательщиков.

Несомненнымдостоинством имущественных налоговявляется и то обстоятельство, что объектынедвижимости трудно утаить, а определениеих стоимости с целью налогообложенияпроисходит незави­симо от желаниясобственников.

ВРоссии налогообложение имуществаосуществляется на основа­нии главы30 Налогового кодекса РФ «Налог наимущество организаций», который смомента своего введения в 2004 году непретерпел существен­ных изменений.Возникшая несколько лет тому назад идеязамены налога на имущество налогомна недвижимость, пообразцу зарубежных госу­дарств, вближайшее время вряд ли будет реализована.

7.2. Порядок введения налога на имущество организаций. Плательщики налога на имущество. Объект налогообложения. Налоговая база

Налогна имущество организаций относится крегиональным нало­гам. Он вводится вдействие законами субъектов РоссийскойФедерации и с момента введения в действиеобязателен к уплате на территориисоот­ветствующего субъекта РоссийскойФедерации.

Устанавливая налог, субъектыРФ должны определить отдельные элементыналогообложения, в частности конкретнуюналоговую ставку, порядок и сроки уплаты,а также, при необходимости, и дополнительные(сверх предусмотренных кодексом)налоговые льготы.

Налогоплательщикаминалогапризнаются:

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Феде­рации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключи­тельной экономической зоне Российской Федерации.

Объектомналогообложенияявляется движимое и недвижимое имущество,принадлежащее организациям на правесобственности, пере­данное вхозяйственное ведение, оперативное илидоверительное управ­ление, а также всовместную деятельность.

Объектомналогообложения для российскихорганизаций признаетсядвижимое и недвижимое имущество (включаяимущество, переданное во временноевладение, пользование, распоряжениеили доверительное управление, внесенноев совместную деятельность), учитываемоена ба­лансе в качестве объекта основныхсредств в соответствии с установлен­нымпорядком ведения бухгалтерского учета.

Объектомналогообложения для иностранныхорганизаций, осуще­ствляющихдеятельность в Российской Федерациичерез постоянные представительства,признаетсядвижимое и недвижимое имущество,от­носящееся к объектам основныхсредств.

Объектомналогообложения для иностранныхорганизаций, не осу­ществляющихдеятельности в Российской Федерациичерез постоянные представительства,признаетсянаходящееся на территории РоссийскойФедерации недвижимое имущество,принадлежащее указанным ино­странныморганизациям на праве собственности.

СогласноПБУ 6/01 «Учет основных средств» активпринимается ор­ганизацией кбухгалтерскому учету в качестве основныхсредств, если од­новременно выполняютсяследующие условия:

а) объектпредназначен для использования впроизводстве продук-ции,при выполнении работ или оказании услуг,для управленческих нуждорганизациилибо для предоставления организациейза плату во времен-ноевладение и пользование или во временноепользование;

б) объектпредназначен для использования в течениедлительноговремени,т.е. срока продолжительностью свыше 12месяцев или обычногооперационногоцикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацияне предполагает последующую перепродажуданногообъекта;

г) объектспособен приносить организацииэкономические выгоды(доход)в будущем.

Согласностатье 130 Гражданского кодекса РФ кнедвижимому имуществу относятсяземельные участки, участки недр и все,что прочно связано с землей, то естьобъекты, перемещение которых безнесоразмер­ного ущерба их назначениюневозможно, в том числе здания, сооружения,объекты незавершенного строительства,а также подлежащие государст­веннойрегистрации воздушные и морские суда,суда внутреннего плава­ния и космическиеобъекты. Вещи, не относящиеся кнедвижимости, включая деньги и ценныебумаги, признаются движимым имуществом.

Вто же время кодекс не относит к объектамналогообложения зе­мельные участкии иные объекты природопользования(водные объекты и другие природныересурсы), а также имущество, принадлежащеена праве хозяйственного ведения илиоперативного управления федеральныморга­нам исполнительной власти, вкоторых законодательно предусмотренаво­енная и (или) приравненная к нейслужба, используемое этими органамидля нужд обороны, гражданской обороны,обеспечения безопасности и охраныправопорядка в Российской Федерации.

Налоговаябаза поналогу на имущество определяется каксреднего­доваястоимость имущества, признаваемогообъектом налогообложения. Базой длярасчета авансовыхплатежей вслучаях, когда региональными законамиустановлены отчетные периоды по налогу,является средняястоимость имущества.

Приопределении налоговой базы имущество,признаваемое объек­том налогообложения,учитывается по его остаточной стоимости,сфор­мированной в соответствии сустановленным порядком ведениябухгал­терского учета, утвержденнымв учетной политике организации.

Следова­тельно, организации имеютправо для целей налогообложения имуществавыбирать один из четырех предусмотренныхПБУ 6/01 методов начисле­ния амортизации,в то время как для целей налогообложенияприбыли ис­пользуются только дваметода в соответствии с главой 25Налогового ко­декса.

Еслиже для отдельных объектов основныхсредств начисление амортизации непредусмотрено, стоимость таких объектовдля целей на­логообложения определяетсякак разница между их первоначальнойстои­мостью и величиной износа,исчисляемой по установленным нормамамортизационных отчислений для целейбухгалтерского учета в конце ка­ждогоналогового (отчетного) периода.

Среднегодоваястоимость имущества заналоговый период опре­деляется какчастное от деления суммы, полученной врезультате сложе­ния величин остаточнойстоимости имущества на 1 -е число каждогомеся­ца налогового (отчетного) периодаи 31декабря отчетного года, наколи­чество месяцев в налоговом(отчетном) периоде, увеличенное наединицу. Такой порядок позволяетисключить влияние произведеннойналогопла­тельщиком переоценкиимущества, стоимость которой отражаетсяв ба­лансе организаций по состояниюна 1 января года, следующего за отчет­ным,на налоговую базу отчетного года.

Средняястоимость имущества заотчетный период определяется как частноеот деления суммы, полученной в результатесложения вели­чин остаточной стоимостиимущества на 1 -е число каждого месяцаотчет­ного периода и 1-е число следующегоза отчетным периодом месяца, на количествомесяцев в отчетном периоде, увеличенноена единицу.

Посколькуотчетнымпериодом поналогу на имущество считаются первыйквартал, полугодие и девять месяцевотчетного года, а налоговымпериодом – календарныйгод, расчет средней (среднегодовой)стоимости имущества может быть представленв виде следующей формулы:

Сна 1.07 отч. г.)/6+1 Сна 1.10 отч. г.)/9+1 ..+ Сна 1.12 отч. г. +

Сер.I кв. = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + Сна1.03 отч. г. + Сна 1.04 отч. г.)/3+1

Сер.п/г = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + .

Сер.9м-в = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + ..

Сер.год = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. 31.12отч. г.) /12+1, где

  • Сер. – средняя (среднегодовая) стоимость за соответствующий от­четный (налоговый) период;
  • Сна 1.01 отч. г. (и т.д.) – стоимость имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода.

Например,стоимость имущества по месту нахожденияорганизации за отчётный период (I квартал2011 г.) составила по состоянию на 01.01.2011- 400 тыс. руб., по состоянию на 1 февраля- 380 тыс. руб., по состоянию на 1 марта -410 тыс. руб.

, по состоянию на 1 апреля -410 тыс. руб. Среднегодовая стоимостьимущества по месту нахождения организа­циисоставит 400 тыс. руб. (1600 тыс. руб. / 4), тоесть сумму стоимости основных средствделим на 4 (3 месяца в квартале плюсединица).

Налоговаябаза определяется отдельно в отношенииимущества, подлежащего налогообложению:

  • по местонахождению организации (месту госрегистрации) или мес­ту постановки на учет в налоговых органах постоянного представитель­ства иностранной организации:
  • имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс:
  • каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне ме­стонахождения организации или обособленного подразделения организа­ции, имеющего отдельный баланс:

– имущества,облагаемого по разным налоговым ставкам.Налоговая база по месту нахожденияобособленныхподразделений,

неимеющих отдельного баланса, определяетсятолько в отношении иму­щества,относящегося к недвижимости. Движимоеимущество в налого­вую базу такихподразделений не включается.

Еслиподлежащий налогообложению объектнедвижимого имуще­ства, фактическинаходится натерриториях разных субъектов Россий­скойФедерации либона территории субъекта РоссийскойФедерации и в территориальном мореРоссийской Федерации (на континентальномшельфе Российской Федерации или висключительной экономической зо­

неРоссийской Федерации), в отношенииуказанного объекта недвижимо­гоимущества налоговая база определяетсяотдельно и принимается при исчисленииналога в соответствующем субъектеРоссийской Федерации в части,пропорциональной доле балансовойстоимости (инвентаризацион­нойстоимости) объекта недвижимого имуществана территории соответ­ствующегосубъекта Российской Федерации.

Налоговойбазой в отношении объектов недвижимогоимущества иностранныхорганизаций, неосуществляющих деятельность в Россий­скойФедерации через постоянные представительства,а также в отноше­нии объектов недвижимогоимущества иностранных организаций, неот­носящихся к деятельности данныхорганизаций в Российской Федерациичерез постоянные представительства,считается инвентаризационная стоимостьуказанных объектов по данным органовтехнической инвента­ризации.

Налоговаябаза в отношении каждого объектанедвижимого имуще­ства иностранныхорганизаций, не осуществляющихдеятельность через постоянноепредставительство, принимается равнойинвентаризационной стоимости данногообъекта недвижимого имущества посостоянию на 1 января налогового периода.

Налоговаябаза в рамках договора простоготоварищества (дого­вора о совместнойдеятельности) определяетсяисходя из остаточной стоимости имущества,внесенного налогоплательщиком подоговору про­стого товарищества(договору о совместной деятельности),а также исхо­дя из остаточной стоимостииного имущества, приобретенного и (или)созданного в процессе совместнойдеятельности, составляющего общееимущество товарищей, учитываемого наотдельном балансе простого то­вариществаучастником договора простого товарищества,ведущим об­щие дела.

Каждыйучастник договора простого товариществапроизводит ис­числение и уплату налогав отношении имущества, переданного имв со­вместную деятельность. В отношенииимущества, приобретенного и (или)созданного в процессе совместнойдеятельности, исчисление и уплатана­лога производятся участникамидоговора простого товариществапропор­ционально стоимости их вкладав общее дело.

Имущество,переданное в доверительноеуправление, атакже иму­щество, приобретенное врамках договора доверительногоуправления, подлежит налогообложениюу учредителя доверительного управления.

Налоговыеставки устанавливаютсязаконами субъектов Российской Федерациии не могут превышать 2,2 процента.

Приэтом допускается установлениедифференцированных налого­вых ставокв зависимости от категорий налогоплательщикови (или) иму­щества, признаваемогообъектом налогообложения.

Источник: https://StudFiles.net/preview/5911192/page:23/

Экспресс-тест для проверки навыков оптимизации налога на имущество

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

а) линейный способ, так как выгодно равномерно снижать налоговую базу основного средства;

б) способ уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом 3 к норме амортизации, поскольку остаточная стоимость объекта в этом случае уменьшается быстрее;

в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции, когда налог зависит от интенсивности использования основных средств;

г) способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования, так как он позволяет в первые годы списать максимум затрат;

д) любой, кроме «а», в зависимости от конкретных условий;

е) «б» или «в», в зависимости от конкретных условий.

для чего может пригодиться:

для получения налоговой экономии за счет более эффективного ежегодного снижения налоговой базы с помощью амортизации.

Вопрос 2. Какие основные средства не признаются объектом обложения налогом на имущество?

а) металлообрабатывающий станок, введенный в эксплуатацию в период кризиса 2009–2012 годов;

б) торговый автомат по продаже молока, принятый на учет в 2013 году;

в) жилые помещения для монахов, принадлежащие монастырю;

г) все перечисленные объекты не облагаются налогом.

для чего может пригодиться:

для правильного определения объекта налогообложения.

Вопрос 3. Какие компании не признаются плательщиками налога на имущество?

а) нерезиденты, владеющие недвижимостью на территории России и имеющие постоянное представительство;

б) нерезиденты, владеющие недвижимостью на территории России, но не имеющие постоянного представительства;

в) организации, применяющие специальные налоговые режимы;

г) только «б» и «в».

для чего может пригодиться:

для получения налоговой экономии при передаче имущества на «хранение» компании, не являющейся плательщиком налога.

Вопрос 4. Компания приобрела недвижимость, с какого момента она должна платить налог на имущество?

а) с момента начала осуществления капитальных вложений и постановки на учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

б) с момента государственной регистрации перехода права собственности;

в) с момента ввода в эксплуатацию в качестве основного средства.

для чего может пригодиться:

для возможности переноса момента уплаты налога на имущество в бюджет.

Вопрос 5. Кто является плательщиком налога по объекту, внесенному участником договора простого товарищества?

а) внесший имущество товарищ, исходя из остаточной стоимости имущества;

б) все участники совместной деятельности пропорционально своим вкладам;

в) лицо, ведущее дела простого товарищества.

для чего может пригодиться:

для оптимизации налога на имущество в рамках совместной деятельности.

Вопрос 6. Дружественный предприниматель имеет возможность купить здание и сдать его в аренду компании, применяющей общую систему налогообложения. Даст ли это экономию налога на имущество по сравнению с приобретением объекта самой компанией?

а) нет, поскольку ставки налога на имущество одинаковы и для индивидуального предпринимателя, и для компании;

б) напротив, это невыгодно, так как ставка налога для предпринимателей, как правило, выше, чем для юридических лиц;

в) даст, так как налоговые ставки для физических лиц ниже, чем для юридических.

для чего может пригодиться:

для перераспределения нагрузки по налогу на имущество в группе компаний.

Вопрос 7. Компания приобрела здание под снос. Нужно ли уплачивать налог на имущество до тех пор, пока объект не снесли?

а) да, ведь такое здание до момента ликвидации является основным средством, поскольку отвечает всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01;

б) нет, поскольку такое имущество не предназначено для использования в производственной деятельности компании, не способно приносить экономический доход в будущем, следовательно, не является основным средством;

в) зависит от критериев признания объекта основным средством, закрепленных в учетной политике.
для чего может пригодиться:

чтобы избежать налоговых потерь при учете объектов, которые не соответствуют признакам основных средств.

Вопрос 8. Что является налоговой базой у нерезидента, владеющего недвижимостью на территории России, но не имеющего постоянного представительства?

а) инвентаризационная стоимость объекта по данным органов технической инвентаризации;

б) среднегодовая стоимость имущества по данным бухгалтерского учета компании-нерезидента;

в) такая компания не является плательщиком налога на имущество.

для чего может пригодиться:

для экономии налога на имущество с помощью передачи российской недвижимости в собственность дружественного нерезидента.

Вопрос 9. Компания провела переоценку основных средств в бухгалтерском учете. Влияет ли это на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет?

а) не влияет, поскольку налоговая база определяется без учета переоценки;

б) влияет, так как налоговая база определяется с учетом переоценки;

в) зависит от положений учетной политики.

для чего может пригодиться:

для определения возможности снижения налоговой нагрузки в результате переоценки основных средств.

Вопрос 10. Компания на Новый, 2013 год получила от некоммерческой организации в подарок дорогостоящий автомобиль. Какова база по налогу на имущество?

а) налоговой базой является цена, указанная в договоре дарения;

б) рыночная стоимость, определенная в экспертном заключении независимого оценщика;

в) налоговая база по безвозмездно полученному автомобилю равна нулю.

для чего может пригодиться:

для того, чтобы не переплатить налог по имуществу, полученному безвозмездно.

Вопрос 11. Арендатор с согласия арендодателя произвел в офисе неотделимые улучшения, не возмещаемые арендодателем. Кто будет платить налог на имущество?

а) арендодатель, так как все неотделимые улучшения изначально являются его собственностью;

б) арендатор, поскольку стоимость неотделимых улучшений в данном случае не возмещается арендодателем;

в) сторона договора, на чьем балансе учитываются неотделимые улучшения;

г) неотделимые улучшения не являются объектом налогообложения.

для чего может пригодиться:

для того, чтобы не переплатить налог в отношении стоимости неотделимых улучшений.

Вопрос 12. В течение 2013 года компания приобрела следующие основные средства: временную постройку, теплоход и самолет для перевозки пассажиров, линию по производству медицинской продукции. Какие из этих объектов облагаются налогом на имущество?

а) ни один из них;

б) только самолет и теплоход;

в) только производственная линия;

г) все перечисленные объекты.

для чего может пригодиться:

чтобы избежать налоговых потерь при учете основных средств, не признаваемых объектом налогообложения.

Вопрос 13. Когда нужно исключить ликвидируемое основное средство из налоговой базы, если его выбытие занимает длительное время?

а) когда основное средство перестало отвечать хотя бы одному из критериев ( п.4 ПБУ 6/01 )признания таковым;

б) когда начата процедура ликвидации и есть документальное подтверждение тому, что использование объекта в деятельности прекращено;

в) по окончании процедуры выбытия, так как на протяжении всего периода ликвидации объект учитывается в составе основных средств.

для чего может пригодиться:

с целью оптимизации налога на имущество и исключения налоговых потерь при выбытии объектов.

Вопрос 14. Компания решила продать здание, но покупатель еще не найден. Можно ли перевести объект из состава основных средств в категорию товаров и не платить налог на имущество?

а) нельзя, так как счет 41 применяется только в случаях, когда объекты приобретаются специально для продажи, к тому же перевод объектов, учитываемых на счете 01, в состав товаров законодательством не предусмотрен;

б) можно, ведь если компания не использует имущество в своей деятельности, то оно уже не соответствует признакам основного средства, поэтому такие объекты можно исключить из состава основных средств и учитывать как товар для перепродажи;

в) вопрос спорный, правомерность перевода решит суд.

для чего может пригодиться:

для оценки возможности получить налоговую экономию до момента продажи основных средств.

Вопрос 15. Договор купли-продажи недвижимости признан недействительным по решению суда. В результате объект был возвращен продавцу. С какого момента он становится плательщиком налога на имущество?

а) с момента возврата продавцу спорных объектов;

б) с момента вступления в силу решения суда о признании договора купли-продажи недействительным;

в) с момента заключения недействительного договора.

для чего может пригодиться:

чтобы избежать налоговых потерь при признании договора купли-продажи недействительным.

Вопрос Ответ Основание
1 е Абзацы 3, 7 пункта 19 ПБУ 6/01, пункт7 ПБУ 1/2008
2 б Подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ
3 в Пункт 3 статьи 346.1, пункт 2 статьи 346.11, пункт 4 статьи 346.26, статья 373 НК РФ
4 в Подпункт 10 пункта 7 приложения к приказу Минфина России от24.12.10 №186н
5 а Пункт 1 статьи 377 НК РФ
6 в Закон г. Москвы от 23.10.02 №47, пункт 2 статьи 15, пункт 4 статьи 12 НК РФ
7 б

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2880-ekspress-test-dlya-proverki-navykov-optimizatsii-naloga-na-imushchestvo

Налог на имущество организаций, Комментарий, разъяснение, статья от 01 мая 2015 года

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

Российский бухгалтер, N 5, 2015 год
Марина Ильина,
эксперт журнала

В последнее время много разговоров о налоге на имущество. Изменения, внесенные в законодательство в 2015 году, коснулись практически всех организаций, имеющих объект налогообложения. Ответим на некоторые вопросы.

Кто из организаций является плательщиком налога на имущество?

В соответствии с п.1 ст.373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. При этом Налоговый кодекс РФ распределяет налогоплательщиков по следующим группам.

1) Российские организации.

К российским организациям – плательщикам налога на имущество относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ и имеющие на балансе основные средства, которые признаются объектом налогообложения (п.1 ст.373, ст.374, абз.2 п.2 ст.11 НК РФ).

Плательщиком налога на имущество может являться как коммерческая, так и некоммерческая организация (например, орган исполнительной или законодательной власти).

2) Иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ. К ним относятся:

– иностранные юридические лица, организации и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

– международные организации;

– филиалы и представительства указанных юридических лиц и организаций.

Иностранные организации, как и российские, платят налог на имущество. При этом иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она:

– осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, у которого есть основные средства (п.1 ст.373, п.2 ст.

374 НК РФ);

– не имеет в РФ постоянного представительства, но владеет на праве собственности или получила по концессионному соглашению недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п.1 ст.373, п.3 ст.374 НК РФ).

3) Иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ. Иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, является плательщиком налога на имущество, если на территории РФ у нее есть недвижимое имущество.

Оно должно принадлежать этой организации на праве собственности или быть передано ей по концессионному соглашению (п.1 ст.373, п.3 ст.374 НК РФ).

Стоит отметить, что Федеральным законом от 2 апреля 2014 года N 52-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которым организации, применяющие специальные налоговые режимы – УСН и ЕНВД, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости, а плательщики ЕНВД в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п.4 ст.346.26 НК РФ).

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения организация должна вести раздельный учет имущества по видам деятельности. В ином случае организация будет не вправе применить освобождение от налога на имущество, предусмотренное п.4 ст.346.26 НК РФ, к объектам основных средств, которые используются в облагаемой ЕНВД деятельности.

Кто не будет платить налог на имущество?

Полностью освобождены от уплаты налога на имущество:

– организации – плательщики ЕСХН (п.3 ст.346.

1 НК РФ);

– организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в отношении основных средств, которые находятся на их балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п.7 ст.346.

35 НК РФ);

– УСН – в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (п.2 ст.346.11 НК РФ);

– ЕНВД – в отношении имущества, которое используется для осуществления “вмененной” деятельности и налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость этого имущества (п.4 ст.346.

26 НК РФ).

Согласно п.1.1 ст.373 НК РФ не являются плательщиками налога на имущество следующие организации:

– организаторы XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г.Сочи;

– маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

Какое имущество является объектом налогообложения?

При ответе на этот вопрос нужно обратить внимание, кто является плательщиком налога на имущество. Так, у российской организации облагается налогом любое недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств, а также движимое имущество, принятое на учет до 1 января 2013 года.

В том случае если имущество передано во временное пользование другим организациям или лицам, оно также будет включаться в объект налогообложения.

Для российской организации объектом налогообложения являются основные средства, которые учтены у нее на балансе по правилам бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ).

Основополагающими документами по ведению основных средств в бухгалтерском учете являются Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н (далее – ПБУ 6/01), а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 года N 91н (далее – Методические указания).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются вышеуказанные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Имущество иностранных организаций, которое облагается налогом, различается в зависимости от их статуса:

1) если организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее являются основные средства. В этом случае объектом налогообложения для нее будет любое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета (п.2 ст.374 НК РФ). При этом движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года, не является объектом налогообложения. Причем в целях исчисления налога бухгалтерский учет основных средств такие организации должны вести по российским правилам (абз.2 п.2 ст.374 НК РФ). В связи с этим объект налогообложения у данных иностранных организаций определяется так же, как и у российских налогоплательщиков;

2) если организация не имеет постоянного представительства в России, то налогом облагается ее недвижимое имущество на территории РФ (в том числе полученное по концессионному соглашению) и в том случае, если оно выполняет определенные условия:

– имущество недвижимое. Напомним, что в соответствии с п.1 ст.130 Гражданского кодекса РФ к недвижимости относятся объекты, которые прочно связаны с землей и не могут быть перемещены без нанесения им ущерба;

– имущество находится на территории РФ. Территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

Какое имущество не подлежит налогообложению?

В соответствии с п.4 ст.

374 Налогового кодекса РФ к основным средствам, не подлежащим налогообложению, относятся:

– земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

– имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

– объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения;

– ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.

Кроме этого, не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, которое было принято на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств по 31 декабря 2014 года включительно:

– имущество, передаваемое по договору;

– имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал;

– имущество, приобретенное для последующей передачи в аренду;

– движимое имущество организации-правопреемника, которое принято от реорганизуемой организации и учтено в качестве основных средств в 2013 года, полученного вследствие реорганизации в форме присоединения, слияния; выделения, преобразования.

Как определить налоговую базу по налогу на имущество?

Налоговая база в зависимости от категории налогоплательщика, а также от вида принадлежащего ему недвижимого имущества рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества или на основе кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода.

NОсобенности определения налоговой базы

Источник: http://docs.cntd.ru/document/420279991

Когда объект признается основным средством в целях налога на имущество

Пригодность объекта к использованию как одно из условий обложения налогом на имущество

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ

  • Новости
  • Имущественные налоги

Когда объект признается основным средством в целях налога на имущество 20 февраля 2014 Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Как известно, от того, признан объект основным средством или нет, зависит начисление налога на имущество. Критерии отнесения имущества к ОС прописаны законодательно. Однако оценочность данных критериев нередко приводит к спорам с налоговиками и к доначислению налога на имущество. В настоящей статье мы расскажем о том, на что следует обратить внимание при отнесении объекта к основным средствам.

Объектом налогообложения налогом на имущество организаций статья 374 НК РФ признает учитываемые на балансе основные средства. В случае с налогом на имущество определение основного средства берется из законодательства о бухгалтерском учете.

В пункте 4 ПБУ 6/01 приведено четыре критерия, при соответствии которым объект признается основным средством. Важно помнить, что все четыре критерия должны выполняться одновременно.

Только в этом случае можно говорить о том, что имущество является объектом основных средств.

4 критерия ОС

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает в дальнейшем перепродавать объект;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если мы присмотримся к каждому из четырех критериев, то увидим, что все они носят оценочный характер.

Так, в первых двух речь идет о предназначении имущества, в третьем о намерениях собственника в отношении судьбы этого имущества, а в четвертом о способности объекта приносить выгоду его собственнику. Собственно, именно в оценочных критериях и кроется камень преткновения.

Очень часто налогоплательщик считает, что объект не способен приносить выгоду в будущем, а инспекция — что способен.

Или организация уверена, что в том виде, в котором объект сейчас находится, он не предназначен для использования в производстве, а у налоговиков противоположное мнение. Как показывает практика, максимальное количество споров возникают вокруг первого критерия — предназначение для использования в производственных целях.

Давайте попробуем разобраться, как применяется этот критерий.

Работы по доведению объекта до готовности должны быть завершены

Очень часто для того, чтобы имущество могло реально использоваться в производственной деятельности, требуются дополнительные вложения — монтаж, подключение, дооборудование и т п.

 На этом основании налогоплательщики не включают объект в состав основных средств. А инспекторы настаивают: надо включать, ведь ПБУ не требует, чтобы объект реально использовался в производственной деятельности.

Оно говорит лишь о предназначении имущества.

Переубедить инспекторов можно следующим образом. ПБУ 6/01 помимо определения и критериев основного средства, содержит еще и правила формирования его первоначальной стоимости (п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

Так вот, согласно этим правилам основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, которая формируется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта.

В частности, в первоначальную стоимость предписано включать не только суммы, уплаченные за сам объект, но и расходы на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования.

Именно эти нормы не позволяют включать в состав основных средств объекты, которые хоть и предназначены для использования в производственной деятельности, но еще не готовы к этому. Ведь в противном случае организация не сможет правильно сформировать первоначальную стоимость.

Подтверждает такой подход и Президиум ВАС РФ. В пункте 8 информационного письма от 17.11.11 № 148 Президиум указал, что объект можно учитывать в качестве основного средства и признавать объектом налогообложения только после завершения всех необходимых работ по доведению этого имущества до готовности и формирования первоначальной стоимости.

Вывод: объект только тогда соответствует первому критерию основных средств (предназначен для использования в производственной деятельности), когда не требуется никаких дополнительных затрат по его доведению до состояния пригодности к использованию в запланированных целях (см. постановление ФАС Московского округа постановление от 18.07.

13 № А40-54007/12-91-301).

Чем подтвердить неготовность объекта

Итак, с содержанием критерия мы разобрались. Но бухгалтер знает: в споре с налоговиками слов и ссылок на арбитражную практику недостаточно. Нужны еще документы, подтверждающие тот факт, что объект действительно не готов к использованию по назначению. Какие документы можно для этого использовать?

Логично предположить, что это всевозможные разрешения на ввод в эксплуатацию, акты приемки и т п. Однако суды в данном случае подходят к этому вопросу еще более демократично. По мнению судей, ни наличие документов, ни даже фактическое использование объекта сами по себе не являются бесспорными доказательствами готовности.

Так, ФАС Центрального округа, рассматривая подобное дело, указал, что даже если объект сдан в аренду, это вовсе не означает, что все работы завершены и первоначальная стоимость сформирована (см. постановление от 04.07.13 № А68-8765/2012).

В подобных ситуациях суды смотрят на то, под какие именно нужды фактически используется объект, и для каких целей он предназначается. Например, если объект предназначается под досуговый центр, но на стадии отделки сдается в аренду под склад, то говорить о готовности объекта нельзя (см.

постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.12 № А65-24221/2011). Равно как нельзя говорить о готовности объекта, если он не подключен к «благам цивилизации» — системам водоснабжения, канализации, отопления и т д., даже если в нем уже «де факто» работают люди (см.

постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.04.13 № А56-34010/2012).

Причем, в подобных ситуациях судей не убеждает даже факт наличия различных разрешительных документов на объект.

Например, Президиум ВАС РФ, рассмотрев подобное дело, отметил, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию само по себе не может свидетельствовать о готовности объекта для целей признания его основным средством. Ведь такое разрешение выдается на основании ст.

55 Градостроительного кодекса РФ, и ни в коей мере не подтверждает готовность объекта к использованию по назначению (см. постановление от 16.11.10 № 4451/10).

Таким образом, для подтверждения того, что объект еще не готов к использованию по назначению и не является основным средством, надо запастись документами, подтверждающими его фактическое использование, и документами, подтверждающими его предназначение. Такими документами могут быть договоры и технические задания, инструкции по эксплуатации и т п.

Обсудить на форуме (5)РаспечататьВ закладкиОбсудить на форуме (5)РаспечататьВ закладки

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2014/2/8356

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.